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關于新準則下包裝物押金如何

來源:大律師網 法律知識 時間:2019-10-08 瀏覽:0
導讀: 【押金和保證金的區別】關于新準則下包裝物押金如何做消費稅處理 一般包裝物押金的涉稅處理 例1:2007年甲企業銷售應稅消費品(非酒類)收取押金2340元,逾期一年未收回包裝物,消費稅適用稅率10%。 收取押金時 借:銀

【押金和保證金的區別】關于新準則下包裝物押金如何做消費稅處理

一般包裝物押金的涉稅處理

例1:2007年甲企業銷售應稅消費品(非酒類)收取押金2340元,逾期一年未收回包裝物,消費稅適用稅率10%。

收取押金時

借:銀行存款2340

貸:其他應付款——存入保證金2340

逾期時

借:其他應付款——存入保證金2340

貸:其他業務收入2000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)340

借:營業稅金及附加200

貸:應交稅費——應交消費稅200。

特殊包裝物押金的處理

例2:乙企業2007年3月銷售糧食白酒,不含稅價20000元,另收取包裝物押金2000元,消費稅適用稅率20%,從量計征的消費稅1000元。

2007年3月銷售時

借:銀行存款25400

貸:主營業務收入20000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)3400

其他應付款——存入保證金2000

借:其他應付款——存入保證金290.60

貸:應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)290.6

借:營業稅金及附加5000

其他應付款——存入保證金341.88

貸:應交稅費——應交消費稅5341.88。

上述例2中乙企業其他條件同上,但是發現其“其他應付款——存入保證金”賬戶有到本月逾期的未退還的包裝物押金2000元,保證金到期,因其在計提時已做了涉稅處理,現在到期時不再作納稅處理,只按余額轉賬,即借“其他應付款———存入保證金”2000元,貸記“營業外收入”2000元。

理解和分析

一般消費品其押金逾期轉為收入時計征消費稅;啤酒、黃酒以外的其他酒類產品,其押金在收取時計征消費稅和增值稅。啤酒、黃酒收取的包裝物押金,無論是否逾期,均不繳消費稅。原因是啤酒、黃酒是從量征稅,而非從價征稅;而對啤酒、黃酒收取的包裝物押金,逾期1年時,要計征增值稅,這一點與一般包裝物押金相同。

根據財政部發布的《企業會計準則——基本準則》第五章第二十七條規定,利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。利得是新會計準則引入國際會計準則的一個新概念,它與收入的區別在于它是非日常活動產生的收入。出租出借包裝物的收入屬于日常活動產生的,記入“其他業務收入”科目,逾期未收回沒收押金或者是加收的押金都算是罰沒收入,是企業非日常活動所形成的,記入“營業外收入”科目。

另外,銷售白酒包裝物并收取押金,先記入“其他應付款”科目,消費稅和增值稅共沖抵“其他應付款”科目,最后以凈額記入“營業外收入”科目。

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